第五章 货物和劳务税制度

　　第1节 增值税制

　　知识点一、增值税的概念与类型

　　增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象而征收的一种税。

　　(一) 增值税的概念

　　(二)增值税类型

　　(三)增值税的特点：

　　1、不重复征税，具有中性税收的特征。

　　2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。

　　3、税基广阔。

　　知识点二、增值税的纳税人

　　(一) 基本规定

　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依法缴纳增值税。

　　(二)特殊规定

　　(1)申报进入中华人民共和国海关境内的货物均应缴纳增值税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人。

　　(2)代理进口货物的行为

　　(3)企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

　　(三)一般纳税人和小规模纳税人

　　1、划分一般纳税人和小规模纳税人的目的及其基本依据

　　2、小规模纳税人的认定

　　3、般纳税人的认定

　　知识点三、增值税的征税范围

　　(一)销售货物

　　1、基本规定

　　销售货物是指有偿转让货物的所有权。即销售除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　2、视同销售货物的规定

　　(二)提供应税劳务

　　(三)混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

　　从事货物的生产、批发或零售的企业、企业型单位及个体工商户的混合销售行为，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。

　　(四)兼营非应税劳务

　　纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税劳务，为兼营非增值税应税劳务。

　　知识点四、增值税的税率

　　(一)税率

　　1、货物税率

　　2、应税劳务税率

　　3、兼营不同税率的货物或应税劳务的税率

　　(二)征收率

　　根据《增值税暂行条例》规定:小规模纳税人增值税征收率为3%

　　知识点五、增值税应纳税额的计算

　　(一)一般纳税人应纳税额的计算

　　1、销项税额

　　2、进项税额

　　(二)简易办法应纳税额的计算

　　(1)小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易方法计算应纳税额

　　(2)销售自己使用过的物品和旧货，实行简易方法计算应纳税额

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。

　　知识点六、增值税的税收优惠

　　(一)起征点

　　销售货物的起征点为月销售额5 000～20 000 元;销售应税劳务的，起征点为月销售额5 000～20 000元;按次纳税的起征点为每次(日)销售额300～500元。具体起征点由省级财政国税部门根据实际情况在幅度内确定。

　　(二)《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免征项目

　　(1)农业生产者销售的自产农产品

　　(2)避孕药品和用具

　　(3)古旧图书

　　(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

　　(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

　　(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

　　(7)个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的物品

　　知识点七、增值税的征收管理

　　(一)增值税的纳税义务发生时间

　　(二)增值税的纳税期限

　　(三)纳税地点

　　知识点八、交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业营业税改征增值税试点改革内容

　　(一)纳税人和扣缴义务人

　　(二)应税服务

　　(三)税率和征收率

　　(四)应纳税额的计算

　　(五)纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

　　(六)税收减免

　　(七)征收管理